MÉTODO DE ANÁLISE DE BALANÇO DE MODELOS PROPORCIONAIS
Conforme a teoria neopatrimonialista, vista acima, o patrimônio de uma empresa é dividido em sistemas que, tem necessidades, finalidades e meios patrimoniais próprios. Esses sistemas têm relações lógicas entre si, interagindo uns com os outros o tempo todo, a eficácia de um sistema consiste em satisfazer a necessidade deste através de meios patrimoniais suficientes para tais necessidades (nem aquém, nem além destas), assim a eficácia de um gera, através de uma relação lógica eficácia em outros sistemas.
Deste modo, é licito falar que o estudo destas relações e o entendimento da proporção que um deve ter em relação ao outro, juntamente com o entendimento de como as influências endógenas e exógenas, são uma forma de se inteirar sobre a situação patrimonial da empresa, de forma completa e holística.
Assim o estabelecimento de Modelos Proporcionais por esta teoria é mais um avanço que pode ser constatado na ciência contábil causado pela brasileira teoria neopatrimonialista.
SÁ (2005 pág. 29) diz:
O método dos Modelos Proporcionais é científico, de aplicação genuinamente contábil, apoiando-se em “identidades” de comportamentos de fatos patrimoniais.
Ou seja, tal método estuda conjuntos de coisas que acontecem em regime de dependência, ou ainda, dentro de um raciocínio de análise de acontecimentos que se ligam intimamente.
Procura ensejar comparações de identidades de coisas que relacionam-se naturalmente. [...] As proporções são pois, identidades de condições entre razões, formando um conjunto de fatos ou expressões, mas, relativas a um enfoque holístico, ‘uno’”.
Esses modelos proporcionais, podem ser elaborados sob o aspecto qualitativo e quantitativo que, servirão para se conhecer o patrimônio da azienda de uma forma íntima, pois se uma empresa está lucrativa, será que o lucro é suficiente para alimentar de forma adequada (satisfazer a necessidade) o sistema de resultabilidade, liquidez, estabilidade, etc, da mesma forma, uma empresa que está tendo um fluxo de caixa positivo, está tendo em condições necessárias de suprir as necessidades do sistema de liquidez e o de estabilidade. Assim há que se estudar cada função patrimonial (vender, lucrar, etc) de modo a verificar se estas estão sendo suficientes ou mantendo proporções adequadas para os sistemas patrimoniais.
SÁ[7] (2005 s/p) relata:
Um modelo de Sistema de funções patrimoniais (S), portanto, deve considerar as razões existentes entre a resultante do mesmo (Rs) e as necessidades conhecidas (Pn) (para mensurar uma relação entre o efeito funcional e a capacidade exercida perante a necessidade); deve, também considerar a correlação entre os meios (Pm) e as necessidades patrimoniais.
Pode-se, ainda, alternativamente, estabelecer relações diretas entre a resultante e os meios (se esta for uma opção metodológica), mas, o objetivo tenderá sempre ao conhecimento do comportamento da resultante perante os componentes do sistema.
Uma forte indagação, de qualquer forma, precisa servir de base a estrutura do modelo que deve considerar as causas e efeitos; ou ainda, é preciso estar atento aos comportamentos que justificam a existência do agregado e de suas conseqüências defluentes.
Como exemplo, vê-se SÁ (2005, pág. 30) sugerir um modelo de proporção, onde este poderia ajudar na verificação da eficácia do sistema de estabilidade (ou equilíbrio) da empresa “o capital próprio (CP) deve esta para o capital de terceiros (CT), assim como o capital circulante (CC) deve estar para o capital fixo (CF).” Ainda nesta obra SÁ (2005 pág. 248) encontra-se outros modelos de proporções, como o aumento em meios de produção, implicando no aumento de lucros em proporção constante. Mais adiante SÁ (2005 pág. 249) pode-se ver ainda:
A harmônica composição patrimonial entre Capital Próprio (CP) e Ativo Total (AT), onde se tem o Capital Circulante igualmente adequado em face do Capital Fixo (CF), deve ensejar um Ativo Total (AT) adequado ao Capital Próprio (CP), da mesma forma que o Lucro Líquido (LL) deve estar para a Receita Bruta (RB), tudo isto implicando aumento do Capital Próprio (CP), indefinidamente.
Ou ainda em SÁ[7] (2005 s/p) observa-se um modelo proporcional estabelecido para medir a eficácia do sistema de liquidez:
Assim, por exemplo, no Sistema da Liquidez, esta (L) deve estar para as necessidades (Ex) (exigível em curto prazo) assim como os meios (D+R) (disponível e realizável) devem estar para as necessidades (exigível em curto prazo).
Ainda segundo SÁ [7] (2005 s/p) vê-se um modelo para o sistema de resultabilidade:
O Lucro Líquido (Ll), como Resultante do Sistema, deve estar para as Vendas (V), (estas que são necessárias como recuperações do investido, acrescentadas do lucro), assim como as Vendas (V) devem estar para os Investimentos na produção (IP), estes como necessidades para a obtenção do resultado.
Vários outros modelos podem ser vistos na literatura e muitos outros devem ser criados com base nesta moderna doutrina científica que nos orienta a olhar o patrimônio em seu aspecto global ou holístico, levando em consideração as influências endógenas e exógenas, direcionando as atenções para a satisfação das necessidades dos sistemas, conseqüentemente para a satisfação das necessidades das células sociais e para a sociedade enfim.
Deste modo podemos observar SÁ (2005. pág. 214) corroborar com tal idéia relatando acerca da análise da resultabilidade da empresa dizendo que:
[...] é da análise das correlações das funções dos diversos sistemas de funções patrimoniais com o sistema específico da produção do resultado que se dever colher os subsídios básicos para a construção dos modelos que servirão de suporte à gestão da capacidade lucrativa, considerando ainda, as relações ambientais da riqueza.
Viu-se anteriormente que o capital de uma azienda tem necessidades que tem que ser satisfeitas em sua totalidade para que o patrimônio atinja sua prosperidade, tais necessidades, suas satisfação ou não satisfação tem que ser observados pelo analista que pretende conhecer a situação patrimonial da empresa. Corroborando com tal idéia encontra-se SÁ[7] (2005 s/p) relatar essas necessidades dizendo que estas são:
A) fluxo financeiro ensejado, b) processo da produção dos resultados, c) qualidade dos elementos utilizados como meios para a satisfação das necessidades do empreendimento, d) estabilidade ou equilíbrio proporcional dos componentes patrimoniais, e) aproveitamento adequado dos meios utilizados para a movimentação da riqueza, f) proteção contra riscos e transitoriedades, g) contribuição atribuída aos agentes que movimentam a riqueza, dimanadas do patrimônio (social, ambiental, humana etc.), h) influência do ambiente interno que movimenta o patrimônio e j) influência do ambiente externo sobre o comportamento patrimonial.
O analista para efetuar uma análise das demonstrações contábeis de forma efetiva deve tomar algumas medidas para que o resultado deste trabalho seja efetivo (como relatado acima) e, quando este trabalho é feito sendo orientado pelo neopatrimonialismo, outras medidas além das tradicionais devem ser tomadas, assim encontra-se novamente em SÁ[7] (2005 s/p) sugerir um roteiro para a feitura desta análise:
A seqüência do trabalho técnico, na análise dos balanços, deve, pois: 1) Selecionar os modelos teóricos; 2) Quantificar os modelos teóricos eleitos dentro da realidade; 3) Considerar as probabilidades nas quantificações; 4) Colher os dados pertinentes nas demonstrações contábeis; 5)Comparar as quantificações com as realidades efetivadas ou evidenciadas; 6) Considerar os fatores de mutações, especialmente os agentes que produzem as transformações do patrimônio; 7) Estabelecer as variações das comparações e 8) Buscar conhecer as razões das variações.
A obtenção de quocientes, índices, proporções, estatísticas etc. é base para os estudos, mas, por si só não representa uma conclusão global.
Contudo vale ressaltar novamente que o grande mérito desta teoria é o de utilizar-se das conquistas passadas para com elas avançar rumo ao futuro, satisfazendo assim as necessidades presentes dos usuários desta ciência que não são as mesmas dos tempos onde as outras teorias e tecnologias foram criadas.
MODELO DE RELATÓRIO DE ANÁLISE
Poderia-se exemplificar um relatório de análise das demonstrações contábeis de uma pequena empresa agrícola produtora de soja como se segue:
A empresa X, apresentou no seu sistema de liquidez uma satisfação das necessidades de forma constante no período analisado, tendo sempre meios patrimoniais suficientes em níveis adequados. Já o sistema de resultabilidade, teve alguns momentos de insatisfação, indicando assim uma satisfação parcial de suas necessidades, ocasionado por influências exógenas de queda, em alguns momentos, na cotação de seu produto, obrigando a administração a enfrentar tal situação com redução drástica nos preços praticados, fazendo assim com que os lucros nestas épocas ficassem abaixo das necessidades, sem contudo, prejudicar outros sistemas. Verificou-se através da satisfação do sistema de economicidade que a empresa manteve-se saudável, indicando assim que, a perspectiva de ela manter-se no mercado é grande. Já o sistema de estabilidade, devido à interação sistemática com o sistema de resultabilidade, teve também sua satisfação comprometida em alguns momentos, porém em menor grau que tal sistema e, por um menor período, chegando ao final do período analisado com plena satisfação de suas necessidades.
O comportamento dos sistemas auxiliares, começando pelo sistema de produtividade, constatou-se que houve uma insatisfação em quase todo o período do sistema, provocado por uma influência endógena que é a ineficiência no processo produtivo, onde se nota muito desperdício. Já no sistema de invulnerabilidade há uma insatisfação também, que nos é revelada pela falta de segurança do estoque e do ativo imobilizado, como também a ausência de qualquer tipo de seguro.
Nos sistemas complementares, verificou-se que a elasticidade teve suas necessidade totalmente satisfeitas, pois devido a queda na cotação, houve a necessidade de se redimensionar o negócio de forma imediata, fato que foi prontamente feito e com sucesso. No sistema da socialidade, pode-se ver que a eficácia também foi total, pois a pequena degradação causada no meio-ambiente foi totalmente recuperada. Além disso o reflorestamento de uma área degradada por outra empresa foi suficiente para suprir a necessidade deste sistema, além das ações sociais desenvolvidas pela empresa, mais especificamente a alfabetização em horário noturno dos seus funcionários e outros bóias frias da região, estarem contribuindo para a melhoria da situação dos cidadãos onde a empresa está instalada.
Portanto, fica claro que a análise sob esta ótica que é a do neopatrimonialismo é muito eficaz para o auxílio no entendimento destas demonstrações e do patrimônio da azienda em si, por contemplar aspectos atuais não contemplados anteriormente, por ser de mais fácil entendimento e por dar uma visão mais ampla e holística da situação patrimonial da empresa.
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